Poreske vesti – avgust 2017

Predlog novog Pravilnika o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV i o obliku i sadržini pregleda obračuna PDV

Trenutno je u proceduri usvajanja predlog novog Pravilnika o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV i o obliku i sadržini pregleda obračuna PDV (dalje: Pravilnik), čija je primena planirana od 1. januara 2018. godine.

Kao i prethodni, i ovaj Pravilnik propisuje oblik, sadržinu i način vođenja interne evidencije od značaja za utvrđivanje PDV obaveze,koja se ne dostavlja uz poresku prijavu, odnosno sadržinu pregleda obračuna PDV-a koji će se dostavljati na Obrascu POPDV uz poresku prijavu za svaki poreski period.

1 Izmenjena i proširena interna PDV evidencija

Novi Pravilnik propisuje dužnost obveznika da u okviru PDV evidencije obezbedi podatke od značaja za utvrđivanje visine obaveze po osnovu PDV i to kroz opštu i posebnu evidenciju o PDV-u.

U okviru opšte evidencije obveznik je dužan da obezbedi podatke o:

1)   prometima za koje je propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza;

2)   prometima za koje je propisano poresko oslobođenje bez prava na odbitak prethodnog poreza;

3)   oporezivom prometu dobara i usluga i obračunatom PDV-u;

4)   obračunatom PDV-u za promet drugog lica;

5)   posebnim postupcima oporezivanja;

6)   uvozu dobara;

7)   nabavci dobara i usluga od poljoprivrednika;

8)   nabavci dobara i usluga osim nabavke dobara i usluga od poljoprivrednika;

9)   prometu dobara i usluga koji je izvršen van Srbije kao i prometima koji nisu predmet oporezivanja PDV-om.

U slučaju obveznika – stranog lica, opšta PDV evidencija se odnosi na promete koji su u Srbiji izvršeni stranom licu, promete koje je strano lice izvršilo u Srbiji, kao i uvoz dobara.

Prethodno pomenuti podaci koje je obveznik dužan da obezbedi uključuju podatke koji se pretežno već nalaze u postojećim KUF/KIF i pratećim evidencijama, i to:

• broj i datum izdavanja računa;
• broj i datum izdavanja primljenog računa;
• iznos naknade, osnovice, odnosno vrednosti dobara i usluga, po vrstama prometa;
• podaci o nastanku obaveze obračunavanja PDV-a, poreskoj stopi i obračunatom PDV-u;
• iznos PDV-a koji se može odbiti kao prethodni porez;
• iznos PDV-a koji se ne može odbiti kao prethodni porez;
• podaci o poreskoj obavezi;
• drugi podaci od značaja za pravilno obračunavanje i plaćanje PDV-a.

U okviru posebne evidencije obveznik je dužan da evidentira detaljnije podatke (npr. brojeve i datume ugovora i potvrda o poreskom oslobođenju, lične podatke o isporučiocima sekundarnih sirovina, itd.) u vezi sa pojedinim vrstama transakcija kao što su prometi:

• izvršeni diplomatskim predstavništvima i međunarodnim organizacijama;
• koje je obveznik izvršio na osnovu ugovora o donaciji, ugovora o kreditu ili međunarodnog ugovora kojim je predviđeno poresko oslobođenje;
• sekundarnih sirovina i usluga koje su sa njima u neposrednoj vezi a koji su izvršeni obvezniku od strane lica koje nije obveznik;
• poljoprivrednih i šumskih proizvoda i poljoprivrednih usluga, koji su izvršeni od strane poljoprivrednika koji nije registrovan za obavezu plaćanja PDV-a;
• u vezi sa opremom i nepokretnostima za vršenje delatnosti (u vezi sa kojima je obavezna evidencija podataka o njihovoj prvoj upotrebi, završetku ulaganja, ispravci odbitka prethodnog poreza i sticanju prava na odbitak prethodnog poreza itd.).

2 Obrazac POPDV

Obveznik za svaki poreski period sastavlja pregled obračuna PDV na Obrascu POPDV koji će se Poreskoj upravi dostavljati elektronskim putem uz poresku prijavu (redovnu i izmenjenu) počev od prvog poreskog perioda 2018. godine. Sadržaj obrasca POPDV dat je u vidu 11 različitih pregleda.

U nastavku je detaljnije opisan sadržaj pojedinačnih delova Obrasca POPDV. Iznosi koji se unose u Obrazac POPDV unose se bez decimala, ali se mogu uneti sa predznakom „minus“.

Podaci o podnosiocu

U ovom delu se unosi PIB, naziv, odnosno ime i prezime obveznika.

1. Podaci o prometu dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza

U ovaj deo unose se podaci u vezi sa naknadom po osnovu:

–     prometa ka inostranstvu,

–     ka AP Kosovo i Metohija,

–     unosa dobara u slobodnu zonu i prometa u okviru slobodne zone,

–     ostalih vrsta prometa za koje je propisano poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza.

U ovom delu se takođe iskazuju podaci o naknadi ili delu naknade naplaćenom pre navedenih vrsta prometa, kao i o prometu dobara i usluga bez naknade, a koji je oslobođen sa pravom na odbitak prethodnog poreza.

2. Promet dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje bez prava na odbitak prethodnog poreza

Ovaj deo obuhvata podatke o ostvarenoj naknadi, tj. vrednosti, za sledeće vrste prometa:

–     promet novca i kapitala,

–     promet zemljišta i davanje u zakup zemljišta,

–     promet objekata i

–     ostalih prometa dobara i usluga koji su oslobođeni PDV-a bez prava na odbitak prethodnog poreza.

U ovom delu se takođe iskazuju podaci o naknadi ili delu naknade naplaćenom pre navedenih vrsta prometa, kao i o prometu dobara i usluga bez naknade, a koji je oslobođen bez prava na odbitak prethodnog poreza.

3. Oporezivi promet dobara i usluga i obračunati PDV

Ovaj deo obuhvata podatke o oporezivom prometu dobara i usluga izvršenom od strane obveznika i obračunatom PDV-u za sledeće vrste prometa:

–     promete novoizgrađenih građevinskih objekata i delova tih objekata, za koje je poreski dužnik obveznik koji vrši promet (osim hipotekovanih nepokretnosti i promete dobara nad kojima se sprovodi izvršenje),

–     promete za koje je poreski dužnik obveznik koji vrši promet (osim prometa iz prethodne tačke),

–      promete građevinskih objekata i delova tih objekata, za koje poreski dužnik nije obveznik koji vrši promet (uključujući hipotekovane nepokretnosti i promete dobara nad kojima se sprovodi izvršenje),

–     ostale promete za koje obveznik koji ih vrši nije poreski dužnik (npr. prometi sekundarnih sirovina, električne energije i prirodnog gasa itd.),

Naročito se izdvajaju povećanja i smanjenja osnovice, odnosno iznos obračunatog PDV-a, prometi koji su izvršeni bez naknade kao i oni koji su u celosti ili delimično naplaćeni avansno, ukupno obračunati promet i ukupno obračunati PDV.

3a. Obračunati PDV za promet drugog lica

U ovom delu unose se podaci o PDV-u koji obračunava poreski dužnik za promete drugih lica i u pitanju su sledeći prometi:

–     prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima za koje je poreski dužnik obveznik – primalac dobara,

–     promet koji u Srbiji vrši nerezidentno lice koje nije obveznik,

–     svi ostali prometi u vezi sa kojima je poreski dužnik obveznik – primalac dobara i usluga (promet električne energije i prirodnog gasa namenjenih za dalju prodaju, izvršen od strane drugog obveznika, promet sekundarnih sirovina i usluga neposredno povezanih sa njima, i dr.).

Naročito se izdvajaju povećanja i smanjenja obračunatog PDV-a, PDV na promete koji su izvršeni bez naknade, kao i na promete koji su u celosti ili delimično naplaćeni avansno i ukupno obračunati PDV.

4. Posebni postupci oporezivanja

U ovaj deo se unose podaci o posebnim postupcima oporezivanja tj. promete usluga turističkih agencija, prometi polovnih dobara, umetničkih dela i kolekcionarskih dobara i antikviteta.

5. Ukupni promet dobara i usluga i obračunati PDV

U ovaj deo unose se podaci o ukupnoj vrednosti poreske osnovice i obračunatog PDV-a za izvršene promete koji su navedeni u prethodnim poljima.

6. Uvoz dobara

U ovaj deo se unose podaci o uvozu dobara stavljenih u slobodan promet u skladu sa carinskim propisima i to o vrednosti poreske osnovice prilikom uvoza, naknadnim izmenama ove vrednosti, kao i u vezi sa uvozom dobara za koje je propisano poresko oslobođenje. U ovom delu se takođe iskazuju i podaci u vezi sa dopremanjem dobara sa teritorije AP Kosovo i Metohija.

7. Nabavka dobara i usluga od poljoprivrednika

U ovaj deo se unose podaci o vrednosti primljenih dobara i usluga (uključujući i povećanja i smanjenja te vrednosti), vrednosti plaćenih dobara i usluga, odnosno o plaćenoj PDV nadoknadi poljoprivredniku, kao i o PDV nadoknadi koja se može odbiti kao prethodni porez.

8. Evidencija o nabavci dobara i usluga, osim nabavke dobara i usluga od poljoprivrednika

U ovaj deo se unose podaci o svim ostalim nabavkama, osim nabavki od poljoprivrednika, odnosno podaci o:

–     nabavkama dobara i usluga u Srbiji od obveznika za koje je poreski dužnik isporučilac dobara i usluga (uključujući prvi prenos prava raspolaganja na novoizgrađenim objektima, nabavke dobara i usluga bez naknade itd.),

–     nabavkama dobara i usluga u Srbiji od obveznika za koje je poreski dužnik primalac dobara i usluga (uključujući prenos prava raspolaganja na građevinskim objektima, nabavke dobara i usluga bez naknade itd.),

–     nabavkama dobara i usluga u Srbiji od obveznika osim prethodno navedenih kategorija, tj. prenosu celokupne ili dela imovine, sa ili bez naknade ili kao ulog,

–      nabavkama dobara i usluga od lica van teritorije Srbije, koja nisu obveznici, a koje su oporezive PDV,

–     svim ostalim nabavkama dobara i usluga (koje ne podležu oporezivanju PDV-om).

8e. PDV za promet dobara i usluga koji se može odbiti kao prethodni porez i ispravke odbitka prethodnog poreza.

Ovim delom su obuhvaćeni podaci o PDV-u koji se može odbiti kao prethodni PDV, kao i naknadne izmene ove vrednosti, odnosno:

–     ukupno obračunati PDV za promet nabavljenih dobara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik – isporučilac dobara, odnosno pružalac usluga, a koji se može odbiti kao prethodni PDV,

–     ukupno obračunati PDV za promet nabavljenih dobara i usluga za koji je poreski dužnik obveznik – primalac dobara, odnosno usluga, a koji se može odbiti kao prethodni PDV,

–     ispravka odbitka – povećanje prethodnog PDV-a, osim po osnovu izmene osnovice za promet dobara i usluga i po osnovu uvoza dobara,

–     ispravka odbitka – smanjenje prethodnog PDV-a, osim po osnovu izmene osnovice za promet dobara i usluga,

–     ukupno obračunati PDV za promet dobara i usluga koji se može odbiti kao prethodni PDV,

–     ukupno obračunati PDV za promet dobara i usluga koji se može odbiti kao prethodni PDV uvećan za iznos za koji se ne može umanjiti obračunati PDV.

9. Ukupna vrednost nabavljenih dobara i usluga, uključujući i uvoz dobara stavljenih u slobodan promet

U ovaj deo se unosi podatak o iznosu ukupne vrednosti nabavljenih dobara i usluga, uključujući i vrednost uvezenih dobara.

9a. PDV koji se u poreskoj prijavi iskazuje kao prethodni porez

U ovom delu se unose objedinjeni podaci o pojedinačnim vrstama prethodnog poreza i to o:

–     PDV-u plaćen pri uvozu dobara,

–     PDV nadoknadi plaćenoj poljoprivredniku,

–     PDV-u po osnovu nabavki dobara i usluga, osim navedenih kategorija,

–     Ukupnom PDV-u koji se u poreskoj prijavi iskazuje kao prethodni PDV.

10. Poreska obaveza

Ovaj deo sadrži podatak o konačnoj poreskoj obavezi iskazanoj u PDV prijavi, obračunat preko objedinjenih podataka o prethodnom porezu i obračunatom PDV-u.

11. Promet dobara i usluga izvršen van Srbije i drugi promet koji ne podleže PDV-u

Ovaj deo sadrži podatke o:

–     Prometu dobara i usluga izvršenom van Srbije,

–     Prenosu celokupne, odnosno dela imovine koji se ne smatra prometom u smislu oporezivanja PDV,

–     Prometu dobara i usluga koji se ne smatraju prometom u smislu propisa koji uređuju PDV.