Nova mišljenja Ministarstva finansija – jun 2017

U proteklom periodu je objavljeno više mišljenja Ministarstva finansija koja pojašnjavaju primenu odredbi Zakona o porezu na dodatu vrednost (u daljem tekstu: „Zakon o PDV-u“).

Porez na dodatu vrednost

Nepostojanje obaveze posedovanja jedinstvene carinske isprave kao uslova za poresko oslobođenje za usluge prevoza dobara povezanih sa uvozom

Za ostvarivanje poreskog oslobođenja po osnovu pružene usluge prevoza dobara koja je povezana sa uvozom, obveznik PDV – pružalac usluge prevoza nije dužan da poseduje jedinstvenu carinsku ispravu (JCI), koju izdaje nadležni carinski organ.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-201/2017-04 od 17.5.2017. godine)

Postojanje prava na odbitak prethodnog PDV za uslugu prevoza koja je povezana sa uvozom dobara na osnovu računa u kojem je pored podatka o ukupnom iznosu naknade za tu uslugu, iskazan i podatak o delu naknade za prevoz izvršen van Srbije i delu naknade za prevoz izvršen u Srbiji

Ako obveznik PDV za uslugu prevoza koja je povezana sa uvozom dobara, a koju pruža poreskom obvezniku u smislu člana 12. Zakona o PDV-u, pored podatka o ukupnom iznosu naknade za tu uslugu, iskaže i podatke o delu naknade za prevoz izvršen van Srbije i delu naknade za prevoz izvršen u Srbiji, račun sa tako iskazanim podacima se smatra računom koji je izdat u skladu sa Zakonom o PDV-u.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-320/2017-04 od 17.5.2017. godine)

Mesto prometa usluga skladištenja dobara kod kojih celokupna nepokretnost nije namenjena za isključivo skladištenje dobara određenog primaoca usluge

Kada je reč o uslugama skladištenja dobara kod kojih celokupna nepokretnost, odnosno konkretni deo nepokretnosti nije namenjen za isključivo skladištenje dobara određenog primaoca usluge, te usluge ne smatraju se uslugama koje su neposredno povezane sa nepokretnostima.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-291/2017-04 od 15.5.2017. godine)

Mesto prometa usluga iznajmljivanja prevoznih sredstava na period duži od 30 dana koji se vrši predstavništvu stranog privrednog društva

Kada obveznik PDV vrši promet usluga iznajmljivanja prevoznih sredstava na period duži od 30 dana privrednom društvu, mestom prometa tih usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga ima sedište, a ako se promet predmetnih usluga vrši stalnoj poslovnoj jedinici koja se ne nalazi u mestu u kojem primalac usluga ima sedište (pri čemu se stalnom poslovnom jedinicom iz člana 12. Zakona od PDV-u smatra i predstavništvo stranog privrednog društva), mestom prometa usluga smatra se mesto u kojem se nalazi stalna poslovna jedinica.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-306/2017-04 od 15.5.2017. godine)

Postojanje prava na odbitak prethodnog poreza plaćenog pri uvozu dobara u slučaju uvoza dobara u svoje ime a za tuđ račun, odnosno u slučaju tzv. uvoza dobara za poznatog kupca

Ako iz raspoložive dokumentacije proizlazi da je strano lice u poslovnom odnosu isključivo sa licem koje uvozi dobra u svoje ime a za tuđ račun, sa poreskog aspekta strano lice izvršilo je promet dobara (koja su predmet uvoza), tj. prenos prava raspolaganja na tim dobrima licu koje uvozi dobra u svoje ime a za tuđ račun, kao i da to lice vrši drugi promet dobara (prenos prava raspolaganja) licu za čiji je račun izvršilo uvoz dobara. Lice koje uvozi dobra u svoje ime a za tuđ račun smatra se stvarnim vlasnikom dobara koja se uvoze, što znači da to lice – obveznik PDV ima pravo na odbitak PDV plaćenog pri uvozu u skladu sa Zakonom o PDV-u, ali i obavezu da za promet dobara, koji vrši licu za čiji je račun uvezlo dobra, izda račun, obračuna PDV i da obračunati PDV plati u skladu sa Zakonom o PDV-u.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 430-00-202/2017-04 od 31.5.2017. godine)

Određivanje poreskog dužnika za promet geodetskih usluga

Uslugama iz oblasti građevinarstva ne smatraju se geodetske usluge, što znači da je poreski dužnik za promet tih usluga obveznik PDV koji vrši predmetni promet.

Međutim, u slučaju kada je predmet ugovora o izvođenju radova promet dobara iz oblasti građevinarstva u okviru izgradnje ili rekonstrukcije građevinskog objekta, pri čemu je naknada za predmetni promet dobara utvrđena kao zbir svih troškova (npr. trošak za geodetske usluge), u tom slučaju smatra se da je izvršen samo promet dobara iz oblasti građevinarstva, za koji je poreski dužnik obveznik PDV – primalac.

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-204/2017-04 od 1.6.2017. godine)

Određivanje mesta prometa usluga kliničkog ispitivanja lekova koje obveznik PDV pruža stranom licu

Kada obveznik PDV pruža usluge kliničkog ispitivanja lekova pravnom licu koje obavlja delatnost kao trajnu aktivnost, a koje ima sedište u inostranstvu, mestom prometa predmetnih usluga smatra se mesto u kojem primalac usluga ima sedište, tj. inostranstvo. Po osnovu pružanja predmetnih usluga obveznik PDV nema obavezu obračunavanja i plaćanja PDV, a ima pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o PDV-u.

Za promet navedenih usluga obveznik PDV – pružalac usluga izdaje račun koji, između ostalog, treba da sadrži napomenu o odredbi Zakona o PDV-u na osnovu koje nije obračunat PDV, a koja može da glasi: „PDV nije obračunat u skladu sa članom 12. stav 4. Zakona o PDV-u“. Pored toga, a u cilju eventualnog dokazivanja da je promet usluga izvršen poreskom obvezniku iz člana 12. stav 2. Zakona o PDV-u, koji ima sedište u inostranstvu, preporučujemo da jedan od podataka predmetnog računa bude i podatak o PIB-u stranog lica – primaoca usluga (iako to nije obavezno).

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-292/2017-04 od 31.5.2017. godine)